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麦兜 - 2008-11-18 13:41:00

第四章
存货

本章考情分析

本章内容主要涉及存货的确认和计量，与债务重组、非货币性资产交换和会计差错等内容密切相关。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。
学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。
与2007年教材相比，本章内容没有变化。

近3年题型题量分析表

年度题型	2005年		2006年		2007年
年度题型	题量	分值	题量	分值	题量	分值
单项选择题			2	2	1	1
多项选择题					1	2
合计				2		3

本章基本结构框架

存货

存货的确认和初始计量

发出存货的计量

期末存货的计量

第一节
存货的确认和初始计量

一、存货的定义与确认条件
（一）存货的定义
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本	采购成本	购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
	加工成本	直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
	其他成本	是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

（一）外购存货的成本

麦兜 - 2008-11-18 13:41:00

第二节 存货发出的计量

一、确定发出存货的成本
企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
二、确定发出包装物和低值易耗品的成本
企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

第三节 期末存货的计量

一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、可变现净值的含义
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征
1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2．可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价
3．不同存货可变现净值的构成不同
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。
三、存货期末计量的具体方法
（一）存货估计售价的确定

1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3．如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定处理。
4.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
　　5.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
存货估计售价的确定如下图所示。

【例4-1】20×7年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月1日25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。
20×7年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。
20×7年12月31日， W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。
根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格6200（62×100）万元作为计算基础。
【例4-2】20×7年8月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。
20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。
根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。
20×7年12月31日， W2型机器的市场销售价格为16万元/台。
根据销售合同的规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已有销售合同的约定，其余的20台并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120台）的W2型机器的可变现净值应以销售合同的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20台）的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万余/台作为计算基础。
W2 型机器的可变现净值
=（15120-0.12×20）+（16×20-0.1×20）
=（1800-14.4）+（320-2）
=1785.6+318
=2103.6（万元）
【例4-3】20×年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。
20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。
甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。
由于甲公司没有就W3型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额610［（64-3）×10］万元作为计算基础。

麦兜 - 2008-11-18 13:42:00

第四章
存
货

第三节
期末存货的计量

【例4-4】20×7年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料—A材料全部出售，20×7年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。
在本例

麦兜 - 2008-11-18 13:45:00

第四章
存
货

第三节
期末存货的计量

【例题10】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。

(1)2008年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:

存货品种	数量	单位成本(万元)	账面余额(万元)	备注
甲产品	280台	15	4200
乙产品	500台	3	1500
丙产品	1000台	1.7	1700
丁配件	400件	1.5	600	用于生产丙产品
合计			8000

2008年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2008年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2009年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2008年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2008年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。

2007年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2008年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。

要求:计算长江公司2008年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。

【答案】
甲产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500万元，小于成本4200万元,则甲产品应计提跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100万元。
乙产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560万元,其成本=200×3=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。
丙产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则丙产品不用计提存货跌价准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。
丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（1.75-1.5）=700万元,产品丙的可变现净值=400×（2-0.15）=740万元，丙产品未减值，则丁配件不用计提存货跌价准备。
2008年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90万元
会计分录:
借:资产减值损失
100

贷:存货跌价准备－甲产品 100
借: 资产减值损失
40
贷:存货跌价准备－乙产品 40
借: 存货跌价准备－丙产品 50
贷: 资产减值损失
50
本章小结
1、了解存货的确认。
2、掌握存货的初始计量。
3、了解发出存货的核算。
4、熟练掌握期末存货的计量。